税负增减 身份认定 进项税抵扣：“营改增”小贷公司需关注三方面问题
来源：遵义市融资担保小额贷款行业协会 2016年4月25日
今年3月份，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016] 36号文（以下简称“36号文”），明确了营改增最后一站的具体方案——增值税将全面扩围。从2016年5月1日起，将房地产和建筑业、金融服务业以及生活服务业等纳入增值税体系。根据去年人民银行会同银监会、证监会、保监会和国家统计局联合研究制定的《金融业企业划型标准规定》，小贷公司划定为其他金融业一类，照此标准，小贷公司行业也将参与到本次改革中。营改增对小贷行业将产生哪些影响？
其一，营改增是否会造成税负上升问题。毕马威相关人士分析认为，一般纳税人适用于6%的增值税税率，但可以抵扣取得进项税额；而小规模纳税人适用3%征税率，不得抵扣进项税。对于一般纳税人而言，虽然增值税适用的销项税率名义上比营业税体系上升了1%，在向客户收费总额不变的情况下，销项税负上升约0.66%，同时再考虑取得进项税的情况，实际税负上升有限。
其二，税务实践中小贷公司的身份问题。小贷公司究竟是一般工商企业还是金融业，关系到相应的财税优惠政策。我国金融机构的所得税税率平均为15%，而工商企业的税率则在25%。可是当小贷公司想要税收优惠时，地方税务部门却存在认识上的差异。值得注意的是，营业税体制下，符合条件的金融机构农户贷款利息收入免税在营改增后也得以延续，但是实践中，不同地方的税务机关对于小贷公司是否属于“金融机构”则存在不同的认定，这也是开展此类业务的小贷公司存在的困扰。因此，小贷公司还需与税务机关和有关部门积极沟通，寻求对政策的合理解释和确认或者补充。
其三，进项税抵扣需注意的问题。毕马威认为，一方面，由于小贷公司的客户通常为中小企业、个体经营户或个人，其利息支出以及与贷款相关的投融资顾问费、手续费及咨询费支出不能抵扣进项税额，因此相对其他行业而言，小贷公司通过额外收取销项税或提高客户收费的方式来转嫁增值税税负可能较为困难。另一方面，小贷公司的营业成本主要包括融资成本以及开展业务发生的相关费用，而纳入营改增范围后，小贷公司通过银行贷款、金融资产售后回购、第三方抵押借款等方式融资所产生的相关成本均无法抵扣进项税，而开展业务的相关费用中占比较大的人工费用、福利费用、交通费用以及业务招待费用等亦不能抵扣进项税，可以抵扣进项税的费用通常包括固定资产与物料费用、房屋租赁费用、咨询服务费用和住宿费用等，因此小贷公司进项抵扣比例相对较低，需要加强对进项税的管理，通过加强集中采购、供应商管理、进项发票管理等方式提高进项税抵扣比例和拿票率，做到进项税“应抵尽抵”，进一步降低营改增对企业税负的影响。
总体而言，纳入增值税体系之后，增值税管理相对营业税而言更加复杂、更加严格，合规难度更大，税务风险也更高，因此，小贷公司应认真研读法规的相关内容，全面掌握营改增变化的影响。毕马威建议，小贷公司应该加强增值税合规管理，尤其是要加强增值税专用发票、会计核算以及纳税申报的管理。同时还应注意对原有自动化业务系统、财务系统等进行增值税适应性改造，以确保在5月1日之后实现从营业税到增值税的顺利过渡。
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